LAS FUENTES DE FINANCIACION AJENAS

1.       CONCEPTO

Las fuentes de financion Ajenas recogen las deudas u obligaciones de pago que tiene contraida la empresa. Al contrario que las Fuentes de Financiación Propias, que se caracterizan por su No exigibilidad, estas Fuentes de Financiación se caracterizan por ser Exigibles, o sea que tienen un vencimiento determinado.


2.       FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS Y ESTRUCTURA FINANCIERA

La Estructura Financiera de la empresa está compuesta por las Fuentes de Financiación, que se utilizan para financiar la Estructura Económica o Activo.
            Estas Fuentes de Financiación pueden ser Propias o Ajenas. Por tanto, diremos que las Fuentes de Financiación Ajenas son parte de la estructura financiera.
Estructura Financiera

Fuentes de Financiación Ajenas a C/P
Financian el Pasivo circulante
Fuentes de Financiación ajenas a L/P
Financian el Pasivo fijo
                  Y el Neto
Fuentes de Financiación propias




3.       CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS

Se pueden hacer 4 clasificaciones distintas, en función de distintos planteamientos:
1.      En función de la manera de obtener la Financiación:
-         Fuentes de Financiación Negociadas: Cuando se obtienen mediante una negociación o acuerdo expreso entre la empresa y el negociador (por ejemplo, el Préstamo Bancario).
-         Fuentes de Financiación espontáneas: son las que se producen de manera automática, sin ningún tipo de negociación (por ejemplo, Hacienda, Seguridad Social, teléfono, luz, etc.)
2.      Según el tipo de pasivo que recojan:
-         Pasivos por operaciones del Tráfico: Proveedores, Hacienda, Seguridad Social (Grupo 4)
-         Pasivos instrumentados en Valores Negociables: Empréstitos (Obligaciones, etc.)
-         Pasivos  con Entidades Financieras: cualquier obligación de pago (Préstamos, letras negociables).
-         Otros Pasivos: Deudas por compra del inmovilizado, Fianzas.
3.      En función del tiempo:
-         Pasivos a L/P. con vencimiento superior a 1 año.
-         Pasivos a C/P: con vencimiento igual o inferior a 1 año.
4.      Según la certeza o incertidumbre que tenemos:
-         Pasivos ciertos: son los que se conoce su naturaleza, cuantía y vencimiento, cuando se presentan los Estados Contables.
-         Pasivos estimados: se conoce su naturaleza, pero su cuantía responde a una estimación y su vencimiento es solo aproximado.
-         Pasivos contingentes: su naturaleza, pese a ser conocida, es solo probable y su cuantía y vencimiento se conocen de forma aproximada (Los representan las Provisiones de Pasivo).
-         Pasivos remotos: si bien pueden ocurrir, su naturaleza es solo probable y su cuantía y vencimiento inciertos; no existen indicios de que se vayan a producir (no tienen reflejo contable).


4. VALORACIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS

            Las Reglas de valoración de las Fuentes de Financiación Ajenas están contenidas en las Normas nº 11 y nº 12 de la 5ª parte de PGC:

a)     Norma nº 11 (Pasivos por Operaciones Ajenas al Tráfico):
Pasivos por Préstamos recibidos:
            Figuran en el Balance por su Valor de Reembolso. La diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurará separadamente en el Activo del Balance en la cuenta 272 “Gastos por intereses diferidos”. Tal diferencia deberá imputarse a los Resultados de acuerdo a un criterio financiero.
                                   170 Deudas a L/P con entidades de crédito
                                   171 Deudas a L/P
Las cuentas son:      520 Deudas a C/P con entidades de crédito
                                   521 Deudas a C/P

Ej: En el caso de Intereses Implícitos (son aquellos que van incluidos en el Valor de Reembolso):

1.000.000      572 Banco c/c
   100.000      272 Gastos por inter. Diferidos    a          171 Deudas a L/P                            1.100.000

A 31-12:
                        662 Intereses de deudas a L/P      a          272 Gastos por intereses diferidos

            En el caso de Intereses explícitos (son aquellos que no van incluidos en el Valor de Reembolso, como cuando el pago del interés es trimestral, semestral, anual, etc.):

1.000.000      572 Banco c/c                                  a          171 Deudas L/P                               1.000.000

A 31-12
                        662 Intereses de Deudas a L/P      a          527 Intereses a C/P de deudas

           


Pasivos por compra de inmovilizado:
            Los valoramos por el nominal de la deuda. Los intereses incorporados al valor Nominal se contabilizan de forma separada en el Activo, en la cuenta 272 “Gastos pro intereses diferidos”
                                               173 Proveedores de inmovilizado a L/P
                                               174 Efectos a pagar a L/P
Las cuentas son                   523 Proveedores de inmovilizado a C/P
                                               524 Efectos a pagar a C/P

Pasivos por líneas de Créditos de Disposición Gradual o Cuentas de Crédito:
            Figuran en el Balance por el Importe Dispuesto, sin perjuicio de la información que deba suministrarse en la Memoria, en relación con el Importe Disponible.
            La cuenta es la 5201 “Deudas a C/P por crédito dispuesto”
Contabilización: Cuando nos lo conceden no procede a anotación contable solo se sabe que tiene a disposición. No hay hecho contable que registrar porque no hay ninguna variación contable.
Ej: Cuando usamos el Crédito:
           
Cuentas que motivan el gasto                   a          5201 Deudas a C/P por crédito dispuesto

Cuando ingresamos dinero en la Cuenta de Crédito:

            5201 Deudas a C/P por crédito dispues.             a          Cuentas que motivan el ingreso

b)     Norma nº 12 (Pasivos por Operaciones de Tráfico):
Aparecen reflejados en el Balance por el Valor Nominal. Los intereses incorporados a ese valor Nominal aparecerán reflejados:
-         Si el vencimiento es menor de 1 año en la cuenta “Compras de...”
-         Si el vencimiento es mayor de 1 año en la cuenta 272 “Gastos por intereses diferidos”

Ej: Si es a C/P:
           
            60 Compras...                                              a          400 Proveedores
                 (Precio Compra + Intereses)

Si es a L/P

            60 Compras de...
            272 Gastos por intereses diferidos                      a          400 Proveedores

c)     Norma nº 14 (Pasivos en Moneda Extranjera):
Se aplica el mismo criterio que se había utilizado para los Derechos de Cobro en Moneda Extranjera.
Los Pasivos se valorarán según el tipo de cambio existente a la fecha de formalizar la operación. Al 31/12 se realizará un ajuste para hacer figurar la Deuda según el cambio existente a esa fecha de cierra. Las diferencias que surjan en el ajuste:
-         Si son negativas se llevan a la cuenta 668 “Diferencias negativas de cambio”
-         Si son positivas se llevan a la cuenta 136 “Diferencias positivas en moneda extranjera”, y a la cuenta “Diferencias positivas de cambio” cuando ya se materializa el Beneficio.


6. LAS PROVISIONES DE PASIVO

            Hacen referencia a aquellos provisiones que recogen Pasivos contingentes y estimados en el PGC se denominan de Pasivo por se ésta la ubicación que tienen en el Balance de Situación.
            Estas Provisiones están contenidas en el Subgrupo 14 del PGC. (Provisiones para Riesgos y Gastos) y en la cuenta 499 “Provisiones para otras operaciones de tráfico.

Características de las Provisiones:
1.      Provisiones de Activo:
-         Recogen correcciones valorativas del Activo (Pérdidas Reversibles)
-         Son cuentas compensadoras de Activo. Van en el activo del balance minorando, o sea restando del Saldo del bien o elemento correspondiente.
2.      Provisiones de Pasivo.
-         Recogen Pasivos contingentes, que son probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe o en cuanto a su Vencimiento.
-         No son cuentas compensadoras. Van en el Pasivo del Balance.

Subgrupo 14 (Provisiones para Riesgos y Gastos):
            Son las que tienen por objeto cubrir Gastos, Pérdidas o Deudas que estén claramente especificadas en cuento a su naturaleza, pero que a la fecha de cierre sean probables o ciertas e indeterminadas en cuenta a la fecha en que se produzcan. Este subgrupo 14 está compuesto por las siguientes cuentas:
140 “Provisión para pensiones y obligaciones militares”
141 “Provisión para impuestos”
142 “Provisión para responsabilidades”
143 “Provisión para grandes reparaciones”
144 “Fondo de reversión”

Provisión para Pensiones y obligaciones similares:
            Recoge los Fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al personal de la empresa, con motivo de su jubilación, viudedad, etc.
            Se dota por el importe anual, con cargo a la cuenta 643 “Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones”:

            643 Aport. a sist. Comple. De pensio      a          140 Provisión para pensiones y oblig. Sim

* También la Provisión se incrementa o se dota todos los años por el importe de los Rendimientos atribuibles a los Fondos que la forman. Cuando se recibe esta Rentabilidad, se hace:

           

572 Banco c/c
            473 HP retenciones y pagos a cuenta      a          76 Ingresos financieros
            662 Intereses de deudas a L/P
            663 Intereses de deudas a C/P                  a          140 Provisión para pensiones y oblig sim

            Se anula cuando se materializa el hecho, probable o cierto, con abono a una cuenta de Tesorería:

            140 Provisión para pensiones y oblig si a          790 Exceso de prov para riesgos y gastos

Provisión para impuestos
            Recoge el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago esté indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuento a la fecha en que se producirá.
            Se dota con cargo a una cuenta del subgrupo 63 (Tributos) normalmente la cuenta 631 “Otros tributos”.

            631 Otros tributos                                      a          141 Provisión para impuestos

Se anulan cuando se materializa el hecho, con abono a una cuenta de Tesorería si el pago se realiza en el momento, o con abono a la cuenta “HP acreedor por conceptos fiscales” si el pago no se realiza en el momento:

            141 Provisión para impuestos                  a          572 Banco c/c
                                                                                                          o
                                                                                              475 HP acreedor por conceptos fiscales

            También se anulará cuando se considere innecesaria, con abono a la cuenta 790 “Exceso de provisión para riesgos y gastos:

            141 Provisión para impuestos                  a          790 Exceso de prov para riesgos y gastos

Provisión para Responsabilidades:
            Recoge el importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones, etc., que sean indeterminados en cuanto a su importe y fecha.
            Se dota con cargo a una cuenta del Subgrupo 62 (normalmente la 623 “Servicios de profesionales independientes”) o una cuenta del Subgrupo 67 (normalmente la 678 “Gastos extraordinarios”) o a la 641 “Indemnizaciones” (Forma alternativa, no contemplada en el PGC)

            62 ó 67 ó 641                                              a          142 provisión para responsabilidades

            Se anula cuando se materializa el Gasto o el hecho, con o abono a una cuenta de Tesorería:

            142 Provisión para responsabilidades    a          572 Banco c/c

            También se anulará cuando se considere innecesaria, con abono a la cuenta 790 “Exceso de provisión para riesgos y gastos”:

            142 provisión para responsabilidades    a          790 Exceso de prov para riesgos y gastos

Provisión para Grandes reparaciones
            Fondo constituido para atender Revisiones o Reparaciones extraordinarias del inmovilizado Material (no deben ser de carácter anual, sino periodos más largos (ITV) y que no se puedan asimilar como Gastos corrientes de Reparación y  Conservación).
            Se dota cada año, con cargo a la cuenta 622 “Reparaciones y conservación”:

            622 Reparaciones y conservación           a          143 Provisión para grandes reparaciones

            Se anula cuando se materializa el Gasto, con abono a una cuenta de Tesorería:

            143 Provisión para grandes reparaciones          a          572 Banco c/c

            También se anula cuando se considere innecesaria, con abono a cuenta 790 “Exceso de provisión para riesgos y gastos”:

            143 provisión para grandes reparaciones          a          790 Exceso de prov para riesgos y gastos

Provisión para otras operaciones de tráfico:
            Es un fondo que se constituye para cubrir los Gastos o Pérdidas que la empresa pueda tener como consecuencia de Riesgos asociados a las Ventas realizadas durante el ejercicio; estos riesgos pueden ser devoluciones, garantías post-venta de electrodomésticos, teletienda, etc...
            Esta provisión va en el Pasivo del Balance; por tanto, no es compensadora, sino que es un Pasivo Circulante.
            Su funcionamiento es el siguiente:
            Se dota al final de cada ejercicio, con cargo a la cuenta 695 “Dotación a la provisión para otras operaciones de tráfico”:

            695 Dot a la prov para ot op de tráfico   a          143 Provisión para otras operac de tráfico

            Se anula al final del ejercicio siguiente, con abono a la cuenta 795 “Provisión para otras operaciones de tráfico aplicada:

            143 Provisión para otras operac de tráf  a          795 Prov para ot op de tráfico aplicada

            Se basa en el Principio de Correlación de Ingresos y Gastos, ya que surge para asociar a los ingresos reconocidos por Ventas, los Riesgos que la empresa estima que tiene asociados a esas Ventas.