LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS

1.       INTRODUCCIÓN

Los Fondos Propios constituyen la Participación de los propietarios en la Financiación de la empresa y está compuestos por el Capital, las Reservas y otras partidas similares a éstas.
            Van situados en el Pasivo del Balance constituyendo lo que se denomina el Pasivo No exigible, ya que no tiene una fecha determinada en la cual hay obligación de entregar una contraprestación a un tercero.
            Se recogen en el Grupo 1 del PGC., en los subgrupos 10, 11 y 12.


2. CAPITAL
               
            Representa las aportaciones del propietario, socios o accionistas, a la empresa. En las Sociedades que limitan las responsabilidades de sus socios la cifra de Capital constituyen la garantía que la entidad ofrece a terceros.
            Las cuentas que representan el Capital están recogidas en el subgrupo 10 del PGC y dependen de cada tipo de empresa:
100 “Capital Social”: Es el capital suscrito en las Sociedades que revisten forma mercantil
101 “Fondo social”: Es el Capital en las Sociedades o entidades sin forma mercantil, como asociaciones, fundaciones de carácter deportivo o recreativo, sociedades sin ánimo de lucro,...
102 “Capital”: es el capital en las empresa individuales (de un solo dueño).


3. RESERVAS
           
            Se definen como todos los Recursos Propios de las Sociedades distintos a los aportados a titulo de Capital de los Resultados del ejercicio mientras estén pendientes de distribución.
            Las podemos clasificar según 3 criterios distintos:
1.      Según su Origen:
-         Las que provienen de Beneficios retenidos
-         Las que provienen de Aportaciones de socios (Prima de Emisión de Acciones).
-         Las que provienen de un incremento de valor de un Activo.
2.      Según su Disponibilidad:
-         Disponibilidad condicionada: son aquellas que están sujetas a restricciones legales o estatutarias en cuanto a su utilización.
-         Libre Disposición: Son aquellas que no están sujetas a ningún tipo de restricción en cuanto a su uso o utilización.
3.      Según la Dotación:
-         Reservas Obligatorias: son aquellas en las que hay una obligación de dotarlas, para cumplir lo establecido en la Ley o Estatutos.
-         Reservas voluntarias: son las que se dotan en virtud de la libre voluntad de la empresa.



ORIGEN
Nº
CTA
CUENTA
DIPONIBILIDAD
DOTACIÓN
CONDICIONADA
LIBRE
CONDICIONADA
LIBRE
Beneficio retenido
112
113
114
115
116
117
118
120
Reserva legal
Reservas especiales
Res. Para acc. De los soc. domin.
Reservas para acciones propias
Reservas estatuarias
Reservas voluntarias
Reserva por capital amortizado
Remanente

X
X
X
X
X

X







X

X
X
X
X
X
X

X





X

X
Aportaciones de los socios
110
Prima de emisión de acciones

X

X
Revalorización de Acitivos
111
Reserva de revalorización

X

X



4. RESULTADOS

            Es un componente de los Fondos Propios, pero que puede tener signo positivo (+) si hay Beneficios y negativo (-) si hay Pérdida.
            Se recogen en el Subgrupo 12 del PGC en la cuenta 129 “Pérdidas y ganancias”.


5. INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

            Se trata de ingresos que irán imputando a Resultados de forma periódica y sistemática, conforme a un criterio relacionado con la propia naturaleza del Ingreso a distribuir.
            El origen de este Ingreso esta en que en un determinado momento la empresa se encuentra ante el aumento de un Activo o la disminución de un Pasivo que tiene como contrapartida un ingreso futuro que no se ha devengado todavía, razón por la cual se contabiliza como un Ingreso Diferido.
            Estos Ingresos están recogidos en el subgrupo 13 del PGC. Son, por tanto, cuentas de Balance, que van en el Pasivo. Se componen de las siguientes cuentas:
                        130 “Subvenciones oficiales de capital”
131 “Subvenciones de Capital”
135 “Ingresos por intereses diferidos”
136 “Diferencias positivas en moneda extranjera”
* Se puede observar que quedan muchos huecos vacíos dentro de este Subgrupo, lo que nos va a permitir introducir nuevas cuentas, tales como las correspondientes a las Donaciones del Inmovilizado, o los intereses implícitos de los Créditos.



Ingresos por Intereses diferidos:
            Se usa en el recargo por aplazamiento en operaciones comerciales. Su movimiento es el siguiente:
            Se abona cuando se produce la Venta o Servicio que da lugar al interés, con cargo a una cuenta de Clientes o Deudores (Derechos de cobro con origen en operaciones de Tráfico).
Ej.
            430 Clientes                                                a          700 Ventas de mercaderías
                                                                                  a          762 Ingresos por intereses diferidos

            Se carga cuando se va a reconocer el Ingresos, con abono a la cuenta 762 “Ingresos de créditos a L/P”, ó a la 763 “Ingresos de créditos a C/P”:
Ej:
            135 Ingresos por intereses diferidos       a          763 Ingresos de créditos de c/p
                                                                                  a          762 Ingresos de créditos a L/P

Diferencias positivas en moneda extranjera:
            Son los beneficios que aparecen como consecuencia de la variación en el Cambio de la Moneda Extranjera, pero que todavía no están materializados.

Subvenciones:
            Es un dinero recibido del Estado o de entidades públicas o privadas, y destinado a financiar la Estructura Fija de la empresa o asegurar una Rentabilidad para la empresa.
            Las Subvenciones se pueden clasificar según tres criterios diferentes:
1.     Según el fin al que se destinan:
-         Subvenciones de Capital: Son las destinadas a financiar la adquisición, mejora o ampliación del Activo Fijo (Inmovilizado).
-         Subvenciones a la explotación: son las destinadas a asegurar una Rentabilidad mínima para la empresa, a cubrir Gasto, etc.
2. Según si hay que devolverlas o no:
-         Subvenciones Reintegrables: son aquellas que se reciben y están sujetas al cumplimiento de determinadas condiciones y si estas condiciones no se cumplen se devuelven.
-         Subvenciones No reintegrables: son las recibidas a Fondo Perdido.
3. En función de quien nos las entrega:
-         Subvenciones Oficiales: son las recibidas del Estado o Administración Pública.
-         Subvenciones No oficiales: son las derivadas o recibidas de alguna entidad de carácter privado.


SUBVENCIONES
CUENTAS
De Capital
Reintegrables


172 Deudas a L/P transformables en subvenciones
No reintegrables
Oficiales
130 Subvenciones oficiales de capital
No oficiales
131 Subvenciones de capital
Ala explotación
Oficiales
740 Subvenciones oficiales a la explotación
No oficiales
741 Otras subvenciones a la explotación
Para compensación de Pérdidas
122 Aportaciones de socios para compensación de pdas.


Subvenciones de Capital No reintegrables:
            Son a Fondo Perdido. Se contabilizan en las cuentas del subgrupo 13 por lo que constituyen un ingreso a distribuir en varios ejercicios. Su movimiento es el siguiente:
            Se abonan cuando nos conceden la Subvención, con cargo a una cuenta de Tesorería, si la entrega del dinero es inmediata, ó con cargo a una cuenta que represente un Derecho de cobro, si la entrega del dinero no es inmediata. Esta cuenta es la 4708 “Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas”, si se trata de la Administración Pública, ó la 440 “Deudores”, si se trata de una entidad con carácter privado.
Ej:
572 Banco c/c
                        ó
            4708 H.P., deudor por subv. Concedidas
                        ó
            440 Deudores                                              a          130 Subvenciones oficiales de capital
                                                                                  a          131 Subvenciones de capital

            Se cargan cuando se traspasan al Resultado, con abono a la cuenta 775 “Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio”:
Ej:
            130 Subvenciones oficiales de capital
            131 Subvenciones de capital                    a          755 Subv. De k Traspasado al rdo. Del ej.

            El traspaso se realiza a medida que se va amortizando el bien adquirido con la Subvención y en una cuantía proporcional a lo amortizado. En caso de un bien no amortizable el traspaso se realiza cuando se produzca la Venta o enajenación de dicho bien.

Subvenciones de Capital Reintegrables.
            Suponen un Pasivo para la empresa, ya que si no se logran determinados objetivos habrá que devolver el dinero. Por eso aparecen contabilizadas en la cuenta 172 “Deudas a L/P transformables en subvenciones” que pertenece al Pasivo Fijo. Su movimiento es el siguiente:
            Se abona en el momento que nos conceden la Subvención, con cargo a una cuenta de Tesorería:
Ej:
            572 Banco c/c                                             a          172 Deudas a L/P transformables en subv.

            Se carga: A) Cuando hay que devolverla, con abono a una cuenta de Tesorería si la devolución se realiza en ese momento, o con abono a una cuenta de Pasivo Circulante si la devolución se va a realizar más tarde:
Ej:
            572 Banco c/c                                             a          572 Banco c/c
                                                                                                          ó
                                                                                              4758 H.P., acreedor por subv a reintegrar

                            

 b) Cuando se transforma en No reintegrable, con abono a la cuenta 130 ó 131
Ej:
            172 Deudas a L/P transformables en sub. a       130 Subvenciones oficiales de capital
                                                                                              131 Subvenciones de capital

Subvenciones a la Explotación:
            Están destinadas a cubrir Gastos, asegurar una Rentabilidad mínima para la empresa, etc. Suponen un ingreso y por tanto van a cuentas del Grupo 7.
Ej:
            572 Banco c/c                                             a          740 Subvenciones oficiales a la explotac.
                                                                                  a          741 Otras subvenciones a la explotación

            Al final del ejercicio:
           
            740 Subvenciones oficiales a la explot.  
            741 Otras subvenciones a la explotaci.  a          129 Pérdidas y ganancias

            Las Subvenciones a la Explotación son siempre a Fondo Perdido y nunca pueden ser Reintegrables.

Aportaciones de socios para compensación de Pérdidas:
            Es el dinero aportado por los accionistas o socios de una Sociedad y que tiene por objeto cubrir pérdidas que se hubieran producido a lo largo de periodos anteriores.
            Van en el Pasivo del Balance de Situación pero en el epígrafe de Fondos Propios, no como las Subvenciones que van en el epígrafe de Ingresos a Distribuir. Su movimiento es el siguiente:
            Se abona cuando se recibe la Aportación por parte de los accionistas o socios, con cargo a una cuenta de Tesorería:
Ej:
            572 Banco c/c                                             a          122 Aport. De socios para comp. de pdas.

            Se carga cuando se produce el saneamiento de las Pérdidas, con abono a la cuenta 121 “Resultados negativos de ejercicios anteriores”:
Ej:
            122 Aport. de socios para comp. de pdas a        121 Resultados negativos de ej. anteriores

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