LAS CUENTAS ANUALES

1. INTRODUCCIÓN

            Las Cuentas Anuales son unos documentos o Estados contables que presentan la información económica financiera de la empresa con periodicidad anual. Están comprendidas en la Cuarta Parte del PGC y están integradas por los siguientes elementos:
-         el Balance
-         La Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados
-         La Memoria

Según la Ley, éstas Cuentas Anuales pueden presentarse mediante dos Modelos que son:
- Modelo Normal: Los componentes de cada una de ellas vienen más detallados.
- Modelo Abreviado: Más genérico.

Límites para la presentación de los Modelos Abreviados:

CRITERIOS
BALANCE Y MEMORIA
CUENTA DE Ps Y Gs
Total de Partidas del Activo
395 millones
1580 millones
Importe Neto de la Cifra de Negocios
790 millones
3160 millones
Número medio de empleados
50
250


Plazos para la Formulación, la Firma, la Aprobación, la Auditoría y el Depósito de las Cuentas Anuales:
Formulación:        Las formularán los empresarios individuales o los administradores de las Sociedades en el plazo máximo de 3 meses, a contar desde el cierre del ejercicio. Todas las empresas están obligadas a formularlas.
Firma:          Las firmará el empresario si es persona individual o todos los administradores en caso de Sociedades Anónimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Aprobación:          En el caso de Sociedades serán aprobadas en el plazo máximo de 6 meses desde el cierre del ejercicio, por la justa General de Accionistas.
Auditoría:   Las Cuentas Anuales y el Informe de Gestión deberán ser revisados por Auditores de cuentas, excepto para las sociedades que puedan presentar Balance y Memoria abreviados. Los Auditores dispondrán como mínimo de un plazo de 1 mes, a partir del momento en que les fueron entregadas las Cuentas Anuales, para presentar su informe. Comprobarán si las Cuentas Anuales ofrecen la Imagen Fiel del Patrimonio, de la Situación y los Resultados de la Sociedad.
Depósito:    Dentro del mes siguiente a su Aprobación, los administradores de la Sociedad deberán depositar en el Registro Mercantil un ejemplar de las Cuentas Anuales, del Informe de Gestión y del Informe de Auditoría.


2. EL BALANCE

            Es un Estado Contable que refleja la Situación Patrimonial de la empresa, al cierre del ejercicio. Es de carácter estático, ya que representa el Patrimonio de la empresa en un momento determinado.
            Está integrado por las cuentas de los 5 primeros grupos del PGC (Cuentas de Balance) y los elementos se ordenan del siguiente modo:
-         Activo: de menor a mayor Liquidez.
-         Pasivo: de menor a mayor Exigibilidad.

El Activo del Balance se estructura en 4 Epígrafes, que son:
a)     Accionistas por desembolsos no exigidos
b)     Inmovilizado
c)     Gastos a distribuir en varios ejercicios
d)     Activo circulante

El pasivo del Balance se estructura en 5 Epígrafes que son:
a)     Fondos propios
b)     Ingresos a distribuir en varios ejercicios
c)     Provisiones para riesgos y gastos
d)     Acreedores a L/P
e)     Acreedores a C/P

Análisis del Balance de Situación:

Análisis de Porcentajes Verticales y Horizontales:
   - Porcentajes Verticales: Se trata de ver lo que representan cada una de las partidas o Epígrafes del Balance con respecto al total del Balance. Se hacen para cada año de forma independiente.
   - Porcentajes Horizontales: Se trata de ver lo que representa cada una de las Partidas que componen el Balance, con respecto al año anterior.

Análisis a través de los Ratios Financieros:
            Un ratio es una relación o cociente entre dos variables o valores significativos, cuyo valor resulta más significativo que el de cada uno de ellos por separado.
            Los Ratios financieros tienen por finalidad informar sobre la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus deudas a corto plazo y largo plazo. Son los siguientes:




1. Solvencia a C/P:





            Refleja la capacidad que tiene la empresa de hacer frente a sus deudas a C/P.
            El Valor mínimo tiene que ser mayor que 1. Por debajo de este valor la empresa tendría problemas de Solvencia. El Capital Circulante sería negativo y la empresa llegaría a una Suspensión de Pagos.
            También se le llama Ratio de distancia a la Suspensión de Pagos.

2. Liquidez o solvencia inmediata





            Indica cual es la Disponibilidad Inmediata que tiene la empresa para hacer frente a sus deudas a muy corto plazo.
            No tiene referencia válida en cuanto a su Valor mínimo.
            También se llama Acid-Test o Test del Acido.

3. Endeudamiento





            Mide el Riesgo Financiero de la empresa. Si es mayor que 1 se dice que la empresa es más de los acreedores que de los accionistas (las deudas son mayores que los Fondos Propios).
            Se puede descomponer en dos:










4. Garantía





            Indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus Compromisos de Pago a través de la Liquidación de sus Activos.
            El Valor mínimo tiene que ser mayor que 1: si es menor, el Pasivo Exigible sería mayor que el Activo Real y los Fondos Propios serían negativos, con lo que la Sociedad estaría en Quiebra.
            También se llama Ratio de distancia de Quiebra.


3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

            Es un Estado Contable que recoge el Resultado del Ejercicio, desglosado en cada uno de sus Componentes. Es de carácter dinámico, ya que no se fija en una fecha concreta, sino a lo largo de un período.
            En el Modelo de Ps y Gs el Resultado aparece descompuesto desglosado en varios apartados y tiene la siguiente estructura:
+/- I. Resultado de Explotación
+/- II Resultado Financiero
                                            =+/- III Resultado de las Actividades Ordinarias
                                              +/- IV Resultado Extraordinario
                                            =+/- V Resultado antes de impuestos
                                                  - Impuesto sobre Beneficios
                                            =+/- VI Resultado del Ejercicio

I.                   Resultado de Explotación: está formado por la diferencia entre los Ingresos y los Gastos que tengan su origen en la actividad de la empresa (del tráfico).
II.                Resultado Financiero: está formado por la diferencia entre los Ingresos y los Gastos que provienen de las operaciones Financieras.
III.             Resultado de las Actividades ordinarias: es la suma del Resultado de explotación y el Resultado Financiero.
IV.             Resultado Extraordinario: Nace de operaciones de carácter Extraordinario (aquellas que de forma esporádica le dan a la empresa un Beneficio o Pérdida).
V.                Resultado antes de impuestos: es la suma de Resultado de las Actividades Ordinarias y el Resultado Extraordinario.
VI.             Resultado del Ejercicio: se obtiene restando el Impuesto sobre Beneficios (si hay Beneficio y si es una Sociedad) del Resultado antes de Impuestos.

La Cuenta de Ps y Gs analítica:
            Se presenta a efectos de la realización del Análisis Económico de la empresa. Se trata de llegar al Resultado del ejercicio partiendo de las Ventas. Su estructura es la siguiente:

  Ventas Netas
- Coste de ventas
                                             = Margen Bruto sobre Ventas
                                              - Gastos Operacionales (de Explotación
                                              +/- Resultados Ajenos y Extraordinarios
                                               = Impuesto sobre Beneficios
                                                - Impuestos
                                              = Resultado del Ejercicio






Análisis de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Análisis por porcentajes Verticales y Horizontales:
- Porcentajes Verticales: Se trata de ver lo que representa cada uno de los Componentes de la Cuenta de Ps y Gs con respecto a las Ventas tomando como referencia la Cifra de Ventas Netas.
  - Porcentajes Horizontales: Se trata de ver lo que representa cada una de las Partidas que componente la Cuenta de Ps y Gs, con respecto al año anterior.

Análisis de la Variación del Margen Bruto:
            Se trata de buscar y cuantificar cuales son las causas que hacen que el Margen Bruto varíe de un año a otro.
            La Variación del Margen Bruto puede venir dada por la Variación de cualquiera de las siguientes variables:
                        U = Número de unidades vendidas
                        P = Precio de venta unitario
                        C = Coste de Venta unitario

            Cuantificación de la repercusión que tiene la variación de cada una de estas variables sobre el Margen Bruto:

Número de unidades vendidas =
Precio de venta unitario           =
Precio de Coste unitario           =


El Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad:
            Es el Volumen de Ventas que hace el Beneficio igual a cero (Volumen de Ventas donde los Ingresos son Iguales a los Costes). Puede expresarse en unidades físicas (u.f.) o en unidades monetarias (u.m.):

a)     punto Muerto (en u.f.):




X = Nº de unidades que hay que vender para que el Ingreso sea igual al Coste
Cf = Costes fijos
Pv = Precio de Venta Unitario
Cv = Coste Variable unitario
Mc = Margen de contribución unitario

b)     Ingreso en el Punto Muerto (en u.m.):




IPM







4. LA MEMORIA

            El contenido informativo de la Memoria se divide en dos grandes bloques:
1.      Datos que complementan, aclaran, matizan y desglosan el contenido del Balance y de la cuenta de Ps y Gs, persiguiendo una mayor claridad informativa de tales Estados Contables.
2.      Datos no recogidos en los otros Estados Contables que son necesarios para llegar a la presentación de la Imagen Fiel del Patrimonio, de la Situación Financiera y de los Resultados de la empresa.

La memoria presenta 4 finalidades:
1.      Finalidad descriptiva: se facilitan datos identificativos de la empresa y de su actividad.
2.      Finalidad interpretativa: se suministra información complementaria que permite una mejor comprensión del Balance y de la Cuenta de Ps y Gs.
3.      Finalidad sustantiva: Se presenta información no recogida en las restantes Cuentas Anuales.
4.      Finalidad de ayuda a la comparabilidad de los Estados Contables entre distintos ejercicios.


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